Страница 8, всего страниц: 19
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Диаграмма 2.3
Необходимо отметить, что в отечественном законодательстве об ответНеобходимо отметить, что в отечественном законодательстве об ответственности в сфере налогообложения не предусмотрено разветвленной системы составов налоговых правонарушений. Так, в отношении НДС ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» предусмотрено два правонарушения: «сокрытие объекта налогообложения» и «неучет объекта налогообложения». Искусственное ограничение видов правонарушений привело к тому, что практически любые действия налогоплательщиков, повлекшие недоплату налога, налоговые органы рассматривают в существующих рамках. Иными словами, причины образования недоимки по НДС во многих случаях необоснованно квалифицируются как сокрытие или занижение объекта налогообложения. Это, в свою очередь, влечет за собой необоснованное применение санкций - взыскание штрафа в сумме доначисленного налога, а в случае повтора - в двойном размере. Однако, анализ арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС свидетельствует о следующем:
- завышение сумм, принимаемых к зачету при определении суммы платежа в бюджет, не может квалифицироваться как сокрытие или неучет объекта налогообложения и не влечет применения санкций, предусмотренных подпунктом «а» пункта 1 статьи 13 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»;
- невключение в облагаемый оборот авансов, поступивших в счет оплаты товаров (работ, услуг), не может рассматриваться как сокрытие (неучет) объекта налогообложения при условиях, что эти суммы включены в оборот и отражены в расчете по мере поставки товаров, выполнения работ (услуг), а если такой момент не наступил - при условии, что они полностью отражены в бухгалтерском учете;
- невыполнение налогоплательщиком обязанности исчислить облагаемый оборот по рыночным ценам в случае реализации товара (работ, услуг) по цене не выше себестоимости, не может оцениваться как сокрытие или неучет объекта налогообложения. [44, 86].
Эти и другие выводы основаны на анализе арбитражно-судебной практики рассмотрения споров о НДС и не всегда согласовываются с инструктивными письмами ГНС РФ по вопросам применения штрафных санкций за нарушение отдельных пунктов законодательства о НДС. Однако наличие различных трактовок одних и тех же пунктов закона о налоге на добавленную стоимость свидетельствует о несовершенстве налогового законодательства в целом и о налоге на добавленную стоимость в частности и только повышает актуальность проблемы реформирования законодательства о НДС.
2.2. Порядок проведения контроля ГНИ за взиманием налога
Главной задачей государственной налоговой службы Российской Федерации является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации и республик, входящих в состав России.
В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеют право согласно статье 7 Закона Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» получать от предприятий и организаций бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, В связи с выполнением указанной работы налоговые органы имеют право согласно статье 7 Закона Российской Федерации «О государственной налоговой службе РСФСР» получать от предприятий и организаций бухгалтерские отчеты, балансы, расчеты, декларации и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и иных обязательных платежей в бюджет. Эти документы являются основой для проведения налоговыми органами документальных и камеральных проверок [30, 5].
При этом налоговая проверка предприятий и организаций является основным способом контроля государства за деятельностью налогоплательщиков. В то же время приходится признавать, что действующим налоговым законодательством статус и процедура проведения таких проверок четко не определены, что очень часто порождает ситуации правового произвола и приводит к нарушению прав и интересов налогоплательщиков. Необходимо также отметить, что большинство документов, так или иначе регламентирующих вопрос проведения налоговой проверки на предприятиях, носят ведомственный характер и имеют гриф «Не для печати», «Секретно» и др. Кроме того, все вышеперечисленные акты имеют рекомендательный характер и на налогоплательщиков не распространяются. В качестве примера можно привести Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль[22, 1]. Исходя из вышеизложенного вопрос законодательной регламентации порядка проведения контроля ГНИ за взиманием налогов и других обязательных платежей остается чрезвычайно актуальным [25, 412].
Функции контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет косвенных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость, возложены на отделы косвенных налогов и прочих доходов государственных налоговых инспекций на местах. При этом исходя из значения и места налога на добавленную стоимость в налоговой системе Российской Федерации ведущую роль в деятельности этих отделов играет налог на добавленную стоимость.
Основываясь на данных ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани можно провести анализ существующей практики взимания НДС, выявить характерные проблемы развития действующего законодательства по НДС в рамках отдельно взятого района г. Казани.
Характерной особенностью Вахитовского района г. Казани является наличие в районе большого количества предприятий розничной торговли, общественного питания, магазинов, ресторанов, кафе и баров. Однако в сложившейся экономической ситуации большинство этих предприятий находится на грани банкротства и поступления НДС в бюджет от этих плательщиков малы. Фактически же экономика Вахитовского района г. Казани основывается на трех наиболее крупных налогоплательщиках: ПЭО «Татэнерго», АО «Илбар-Табак» и ЭПУ «Казаньгоргаз». Однако значение малого и среднего бизнеса в районе нельзя недооценивать.
| | По данным ГНИ по Вахитовскому району № 1 г. Казани |
|
| | | | | | | | | Таблица 2.4 | | Поступление налоговых платежей в бюджетную систему РФ по основным отраслям экономики |
|
| | | | | | Поступило по налоговым платежам |
Из общей суммы поступлений в фед бюджет | | Отрасль |
всего |
в т.ч. в федер бюджет |
по НДС |
по налогу на прибыль | | | млн. рубл. |
млн. рублей |
млн. рублей |
млн. рублей |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 | | Всего, в том числе | 1 270 661 |
555 413 |
526 042 |
21 106 | | 10000 Промышленность: | 908 602 |
471 665 |
469 463 |
1 262 | | 11100 электроэнергетика | 845 077 |
460 296 |
460 267 | |
13100 химическая и | 2 839 |
423 |
414 | |
нефтехимическая пром-ть |
|
| | | | 14000 машиностроение и | 3 707 |
1 603 |
1 305 |
273 | | металлообработка |
|
| | | | 17000 легкая пром-ть | 17 626 |
7 458 |
6 371 |
532 | | 18000 пищевая пром-ть | 39 350 |
1 885 |
1 106 |
457 | | 20000 Сельское хозяйство | 1 399 |
50 |
42 |
1 | | 51000 Траснпорт: | 16 087 |
1 696 |
1 288 |
163 | | 51110 ж/д транспорт | 9 182 |
36 | |
|
52000 Связь | 12 772 |
3 944 |
3 601 |
102 | | 60000 Строительство | 21 632 |
5 333 |
4 072 |
907 | | 70000 Торговля и общепит | 70 030 |
17 354 |
12 354 |
4 298 | | 80000 Снабжение и сбыт | 67 849 |
22 881 |
12 358 |
4 299 | | 96000 Финансы, кредит | 41717 |
15804 |
7335 |
6890 | | 96100 банковская деят-ть | 9389 |
665 | |
|
96200 страхование | 442 |
78 |
2 |
26 | | |
|
| | |
Страница 8, всего страниц: 19
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации. Реферат: [База экономических рефератов], 19.03.2006.
|