Страница 11, всего страниц: 19
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Как видно из таблицы 2.10 более 80 % всех платежей по НДС в бюджет приходится на государственные предприятия района. Такая огромная зависимость платежей налога на добавленную стоимость в бюджет от государственных предприятий района во многом определяется платежами крупнейшего налогоплательщика района ПЭО «Татэнерго». На втором месте по платежам в бюджет находятся акционерные общества, доля которых достигает почти 6 %. Доля же значительно преобладающих по численности предприятий малого и среднего бизнеса мала (3,5 %) из-за значительных показателей ПЭО «Татэнерго» и ЭПУ «Казаньгоргаз». В настоящее время обсуждается вопрос о передаче дел по ведению крупнейшего налогоплательщика не только района, но и республики в ГНИ по РТ. Это целесообразно с точки зрения значения производственного объединения в республике. Необходимо также уделить внимание значительной неравномерности платежей по НДС в течение года по всем налогоплательщи
Как видно из таблицы 2.10 более 80 % всех платежей по НДС в бюджет приходится на государственные предприятия района. Такая огромная зависимость платежей налога на добавленную стоимость в бюджет от государственных предприятий района во многом определяется платежами крупнейшего налогоплательщика района ПЭО «Татэнерго». На втором месте по платежам в бюджет находятся акционерные общества, доля которых достигает почти 6 %. Доля же значительно преобладающих по численности предприятий малого и среднего бизнеса мала (3,5 %) из-за значительных показателей ПЭО «Татэнерго» и ЭПУ «Казаньгоргаз». В настоящее время обсуждается вопрос о передаче дел по ведению крупнейшего налогоплательщика не только района, но и республики в ГНИ по РТ. Это целесообразно с точки зрения значения производственного объединения в республике. Необходимо также уделить внимание значительной неравномерности платежей по НДС в течение года по всем налогоплательщикам района. Практически все предприятия в IV квартале 1997 года кроме текущих платежей по НДС осуществляли также погашение недоимки по НДС, образовавшейся в течение 1997 года. Так, платежи по НДС в IV квартале 1997 года в 3,5 раза превысили сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по декларациям. Такая активность налогоплательщиков в конце года во многом объясняется запретом с 1 января 1998 года использования векселей Ак Барс Банка как инструмента уплаты 50 % налога на добавленную стоимость в бюджет РТ.
Одним из значительных этапов проведения налоговыми органами контроля за взиманием налога на добавленную стоимость является проведение документальных проверок предприятий и организаций различных форм собственности.
В соответствии со статьей 11 Закона РСФСР «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговые инспекции производят документальные проверки предприятий и организаций не реже одного раза в два года. Документальные проверки осуществляются в соответствии с годовыми планами работы инспекции и квартальными графиками проверок, составляемыми по каждому участку работы. При необходимости проводятся внеплановые документальные, а также специальные тематические проверки предприятий.
При документальных проверках проверяется деятельность предприятия от даты предыдущей документальной проверки по текущий момент. В случае необходимости документальные проверки проводятся за более длительные периоды.
Проведению документальной проверки предшествует камеральная проверка, изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства и другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика. На основании этой информации разрабатывается программа проведения документальной проверки, предусматривающая перечень основных вопросов, на которых следует сосредоточить внимание, а также конкретный период, за который она должна быть проведена. Программа проверки утверждается руководителем Государственной налоговой инспекции или его заместителем.
Основной целью документальной проверки является проверка достоверности предоставляемой налоговой декларации. Более детально эту основную цель можно подразделить на несколько, основываясь на специфике исчисления НДС: а) проверка правильности отражения оборотов по реализации продукции, работ, услуг, товарно-материальных ценностей и всех поступивших денежных ценностей на счета предприятия; б) проверка правильности отражения оборотов по приобретению товарно-материальных ценностей, работ, услуг производственного характера и списание их в установленном законом порядке на возмещение из бюджета; в) проверка правильности отражения НДС по приобретенным основным средствам, нематериальным активам с соблюдением действующего законодательства; г) проверка правильности и обоснованности применения льгот по НДС; д) проверка правильности ведения бухгалтерского учета НДС и т.д.
Проверка достоверности налоговых деклараций начинается с сопоставления данных главной книги с показателями налоговой декларации. При этом особое внимание уделяется оборПроверка достоверности налоговых деклараций начинается с сопоставления данных главной книги с показателями налоговой декларации. При этом особое внимание уделяется оборотам по балансовым счетам 68, 46, 64, 19, 60, 62, 76. После сверки налоговой декларации и главной книги проверяется достоверность оборотов по вышеперечисленным счетам главной книги. Для этого налоговый инспектор обращается к регистрам бухгалтерского учета и первичным документам (банковские выписки, платежные поручения, накладные, счета-фактуры, договора и т.д.). Важным этапом в работе налоговых инспекторов является заполнение сличительных ведомостей. Схема сличительной ведомости представлена в табл. 2.11 (Приложение 1).
На основании данных сличительных ведомостей налоговый инспектор делает вывод о суммах сокрытого (заниженного) налога, суммах переплаты и суммах недоимки, обнаруженной в результате проверки. На основании сличительных ведомостей принимается предварительной решение о применении к налогоплательщику финансовых санкций.
Результаты проведенной контрольной работы находят свое отражение в отчете налоговых органов о проделанной работе по вопросам полной мобилизации налогов в бюджеты различного уровня табл. 2.12. Таблица 2.12 Отчет о проделанной работе по вопросам полной мобилизации налогов (в единицах)
| Показатель |
I кв 97 г. |
II кв 97 г. |
III кв 97 г. |
IV кв 97 г. |
Всего | |
Количество документальных проверок
- в том числе госсектор
- в том числе коммерческие структуры
Случаи нарушения налогового закон-ва
- в том числе госсектор
- в том числе коммерческие структуры
|
76
22
54
32
13
19
|
117
21
96
49
20
29
|
106
26
80
39
12
27
|
140
33
107
47
20
27
|
439
102
337
167
65
102 |
За 1997 год отделом косвенных налогов произведено 2235 камеральных проверок по НДС. Документальными проверками за этот же период были охвачены 439 предприятий - плательщиков НДС см. табл. 2.12. Случаи нарушения налогового законодательства по НДС установлены за 12 месяцев 1997 года в 167 предприятиях. То есть, в среднем 38 % проводимых документальных проверок оформляются актами, а 62 % проверок - справками. Причем 62 % нарушений устанавливают на коммерческих предприятиях, что связано со значительно большим их числом в районе и большим числом проверок, проводимых в коммерческих структурах (77 % всех проводимых проверок). По результатам документальных проверок общая сумма доначисленного налога на добавленную стоимость составила за 12 месяцев 1997 года 37856,0 млн. руб., по спецналогу 2946,0 млн. руб., а с учетом штрафных санкций по НДС 209141,0 млн. руб., по спецнЗа 1997 год отделом косвенных налогов произведено 2235 камеральных проверок по НДС. Документальными проверками за этот же период были охвачены 439 предприятий - плательщиков НДС см. табл. 2.12. Случаи нарушения налогового законодательства по НДС установлены за 12 месяцев 1997 года в 167 предприятиях. То есть, в среднем 38 % проводимых документальных проверок оформляются актами, а 62 % проверок - справками. Причем 62 % нарушений устанавливают на коммерческих предприятиях, что связано со значительно большим их числом в районе и большим числом проверок, проводимых в коммерческих структурах (77 % всех проводимых проверок). По результатам документальных проверок общая сумма доначисленного налога на добавленную стоимость составила за 12 месяцев 1997 года 37856,0 млн. руб., по спецналогу 2946,0 млн. руб., а с учетом штрафных санкций по НДС 209141,0 млн. руб., по спецналогу 11416,0 млн. руб.
За нарушения налогового законодательства руководители и главные бухгалтера предприятий привлечены к административной ответственности, сумма наложенных штрафов составляет 39 млн. руб.;
в том числе по кварталам:
- I кв 97 г. - 5,6 млн. руб.;
- II кв 97 г. - 14,6 млн. руб.;
- III кв 97 г. - 5,8 млн. руб.;
- IV кв 97 г. - 13,0 млн. руб.
Одной из серьезнейших проблем исчисления НДС, с которой неоднократно сталкиваются и налогоплательщики и налоговые органы в результате документальных проверок, является сложность в определении принадлежности хозяйственных операций налоговому периоду, который в отличии от налогов, исчисляемых нарастающим итогом, ограничивается месяцем (кварталам). Определение налогового периода играет большую роль при применении ответственности за налоговые правонарушения. Как разъяснил в своем письме от 10 марта 1994 г. № ОЩ-7/ОП-142 Высший Арбитражный Суд РФ, поскольку НДС не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом, ответственность применяется за те налогооблагаемые периоды, в которых допущены нарушения. Факт переплаты налога в последующие налогооблагаемые периоды не влияет на размер этой ответственности. В то же время, если недоимка по налогу на добавленную стоимость по конкретному периоду восполняется переплатой в предшествующие периоды, состав налогового правонарушения, предусмотренный подпунктом «а» п. 1 статьи 13 Закона «Об основах налоговой системы» отсутствует [25, 308].
Таким образом, нечеткое понимание налогоплательщиками проблемы налогового периода по НДС приводит к существенным финансовым санкциям и, тем самым, может значительно усложнить финансовое состояние предприятия.
В связи с вышеизложенным необходимо также обратить внимание на то, что если до налоговой проверки (камеральной или документальной) найдены ошибки, внесены соответствующие исправления в отчетность, в расчеты по налогам и платежам, и уплачены в бюджет причитающиеся суммы, то налогоплательщик освобождается от штрафов и пеней. Основание - пункт 13 Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Соответствующие разъяснения даны Госналогслужбой РФ в письме от 28 июня 1996 г. № ПВ-6-09/450 «О реализации отдельных положений Указа Президента РФ № 685 от 8 мая 1996 г.», а также в письме Управления методологии и организации контрольной работы Госналогслужбы РФ от 10 декабря 1996 г. № 16-2-29/280 и в письме Управления налоговых споров и претензионно-исковой работы ГНС РФ от 4.12.96 г. № 11-05/382.
В случае с налогом на добавленную стоимость такое исправление принимается только при представлении налогоплательщиком в соответствующие налоговые инспекции дополнительных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. Необходимо также отметить, что вплоть до принятия Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685, налоговым инспекциям было категорически запрещено принимать к рассмотрению такие дополнительные расчеты, хотя их существование пряВ случае с налогом на добавленную стоимость такое исправление принимается только при представлении налогоплательщиком в соответствующие налоговые инспекции дополнительных налоговых расчетов (деклараций) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. Необходимо также отметить, что вплоть до принятия Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685, налоговым инспекциям было категорически запрещено принимать к рассмотрению такие дополнительные расчеты, хотя их существование прямо следует из сущности налога на добавленную стоимость.
Страница 11, всего страниц: 19
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19
Налог на добавленную стоимость в Российской Федерации. Реферат: [База экономических рефератов], 19.03.2006.
|