Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями и содержанием стандарта высшей школы по программе курса «Бухгалтерский учет» для студентов экономических вузов. В свете современных подходов рассматривается учет ресурсов, доходов и расходов в некоммерческих организациях, а также правовые основы их деятельности, вопросы налогообложения, отчетности и документооборота. Пособие предназначено для студентов экономических факультетов; специалистов в области бухгалтерского учета и аудита; слушателей курсов повышения квалификации, претендующих на получение аттестата аудитора и профессионального бухгалтера. Рекомендовано УМО в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет , анализ и аудит".
Содержание
Введение
Глава 1.Из истории некоммерческих и бюджетных организаций в России
Глава 2.Некоммерческие организации за рубежом
Глава 3.Правовое положение, формы и виды некоммерческих организаций
Глава 4. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях
4.1.Бухгалтерский учет основных средств
4.2. Бухгалтерский учет нематериальных активов
4.3. Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в некоммерческих организациях
4.4. Бухгалтерский учет заработной платы
4.5. Бухгалтерский учет затрат, формирование себестоимости продукции (работ, услуг) в некоммерческих организациях
4.6. Учет реализации в некоммерческих организациях
4.7. Бухгалтерский учет собственного капитала, расчетов с учредителями, резервов и фондов
Глава 5.Отчетность и документооборот в некоммерческих организациях
Глава 6.Особенности управленческого учета в некоммерческих организациях
6.1. Составление приказа по учетной политике
6.2. Составление сметы (бюджета) в некоммерческих организациях
6.3.Расчет безубыточности и платежеспособности в некоммерческих организациях
Глава 7.Особенности учета в общественных организациях
Глава 8. Налогообложение в некоммерческих организациях
Глава 9.Вопросы для проверки
Раздел 1. Выберите правильный ответ
Раздел 2. Вставьте пропущенное слово
Раздел 3. Задачи
Раздел 4. Вопросы для проверки преподавателем
Раздел 5. Проблемный вопрос
Раздел 6. Разбор ситуации
Литература
Приложение
Приложение 1
Приложение 2. Учетная политика образовательного учреждения
Приложение 3. Смета доходов и расходов образовательного учреждения
Приложение 4. Учетная политика общественного объединения
Приложение 5. Смета доходов и расходов общественного объединения
Приложение 6. Пример расчета точки безубыточности
Приложение 7. Рабочий план счетов некоммерческой организации
Приложение 8. Налоговая учетная политика некоммерческой организации
Приложение 9. Аналитические налоговые регистры учета целевых средств
Регистр налогового учета № 1
Регистр налогового учета № 2
Регистр налогового учета № 3
Регистр налогового учета № 4
ОТРЫВОК
Глава 3.
ПРАВОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ, ФОРМЫ И ВИДЫ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Особенностью некоммерческих организаций является то, что они создаются с целью удовлетворения общественных благ: социальных, благотворительных, культурных, образовательных и других. Некоммерческая организация как юридическое лицо не имеет извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности и не распределяет полученную прибыль между участниками.
Некоммерческие организации имеют принципиальные отличия от организаций коммерческих. Можно выделить правовые аспекты этих различий (в целях деятельности, используемых организационно-правовых формах организаций, степени правоспособности, последствиях совершения сделок, противоречащих целям, указанным в учредительных документах, правах на осуществление предпринимательской деятельности, ответственности и даже в наименованиях) и экономические аспекты (формы собственности, источники образования имущества, виды экономической деятельности и др.
Законодательной основой правового положения некоммерческих организаций являются следующие нормативные акты:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая, где определены основные положения создания, деятельности, реорганизации и ликвидации юридических лиц, в том числе и некоммерческих организаций.
2. Федеральный закон «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996 г., который, согласно ст. 1, определяет правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, формирования и использования имущества некоммерческих организаций, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления.
3. Федеральный закон «О сельскохозяйственной кооперации».
4. Федеральный закон «Об общественных объединениях» № 82-ФЗ от 19.05.1995 г.
5. Федеральный закон «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». Закон РФ ред. 11.07.1997 г. № 97-ФЗ.
6. Федеральный закон «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности».
7. Федеральный закон «О свободе совести и религиозных объединениях» №125-ФЗ от 26.09.1997 г.
8. Положение об адвокатуре РСФСР. Утверждено Законом РСФСР от 20.11.1980 г.
9. Закон РФ «О торгово-промышленных палатах в РФ» № 351 от 07.07.1993 г.
10. Федеральный закон «О негосударственных пенсионных фондах» № 75-ФЗ от 07.05.1998 г.
11. Федеральный закон «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» № 10-ФЗ от 12.01.1996 г.
12. Федеральный закон «О товариществах собственников жилья» № 72-ФЗ от 15.06.1996 г.
13. Федеральный закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» № 66-ФЗ от 15.04.1998 г.
14. Основы законодательства РФ о культуре. Закон РФ № 3612-1 от 09.10.1992 г.
15. Федеральный закон « О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений» № 98-ФЗ от 28.06.1995 г.
16. Федеральный закон « О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ от 11.08.1995 г.
17. Закон РФ «Об образовании» в редакции Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в закон РФ “Об образовании”».
18. Федеральный закон «О высшем и послевузовском профессиональном образовании».
19. Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике» .
20. Федеральный закон «О библиотечном деле».
21. Федеральный закон «О Музейном фонде Российской Федерации и музеях в Российской Федерации».
Однако данный перечень не является исчерпывающим.
Основные характеристики прав различных организационно-правовых форм некоммерческих организаций приведены в табл. 3.2.
Экономические различия коммерческих и некоммерческих организаций показаны на рис. 3.1.
Наиболее сложным является вопрос, касающийся целей и предмета деятельности некоммерческой организации. Перечень целей деятельности, указанный в учредительных документах, должен быть исчерпывающим.
Что касается предмета деятельности (видов деятельности), то на практике нередко возникает вопрос, должен ли быть исчерпывающим перечень видов деятельности, или же допустима формулировка: «и иные виды деятельности, соответствующие целям деятельности организации».
Представляется, что данный перечень видов деятельности может и не являться исчерпывающим (законченным), однако при совершении каждой конкретной сделки необходимо оценивать ее на соответствие целям деятельности некоммерческой организации.
Некоммерческие организации осуществляют основную деятельность, т. е. ту, что приносит доход, например: платные образовательные услуги, консультационные юридические услуги, платные услуги музеев, театров и подобных культурных учреждений. Эта деятельность не является предпринимательской. Критериями отнесения какой-либо деятельности к предпринимательской являются:
регулярность (чтобы отвечать понятию «деятельность», действия лица должны быть постоянными, а не разовыми);
самостоятельность осуществления деятельности (включая самостоятельность установления цен и расходования полученных средств);
осуществление деятельности на свой риск;
направленность на систематическое получение прибыли (независимо от направлений использования прибыли).
В соответствии с п. 3 ст. 50 ГК РФ некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана, и соответствующую ее целям.
Понятие «достижение целей» не вызывает особых трудностей. Сложное соотношение соответствия видов предпринимательской деятельности целям деятельности.
Понятия «деятельность, направленная на достижение целей, ради которых создана некоммерческая организация», а также «соответствие деятельности целям деятельности» относятся к числу субъективных понятий и на практике фактически сводятся к тому, что соответствующей целям деятельности некоммерческой организации признается любая, не запрещенная законом деятельность.
Существует также иная точка зрения, по которой перечень видов деятельности некоммерческой организации должен быть исчерпывающе определен в уставе. При этом доход, полученный от осуществления этих видов деятельности, направляется на цели, указанные в уставе. Именно в этом и состоит достижение целей деятельности некоммерческой организации, ради которых она создана (п. 2 ст. 24 Закона). Таким образом, любая некоммерческая организация вправе, например, осуществлять любую деятельность при условии, что получаемый доход направляется на цели, предусмотренные в уставе некоммерческой организации, и эта деятельность предусмотрена уставом некоммерческой организации. Именно в этом и состоит соответствие целям деятельности в смысле п. 3 ст. 50 ГК РФ. В противном случае мы столкнемся с неограниченным субъективным усмотрением каждого чиновника.
К предпринимательской деятельности Федеральный закон «О некоммерческих организациях» (п. 2 ст. 24) относит:
1. Приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации.
2. Приобретение и реализацию ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав.
3. Участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Это далеко не исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности некоммерческих организаций. Данный перечень может быть расширен как законом (см., например, п. 2 ст. 47 закона РФ «Об образовании», ст. 47 Основ законодательства Российской Федерации о культуре), так и учредительными документами организации.
Вместе с тем законодательством ограничены права на осуществление рядом некоммерческих организаций предпринимательской деятельности непосредственно ими самими.
Так, в соответствии с п. 7 ст. 24 Федерального закона «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» профсоюзы вправе осуществлять предпринимательскую деятельность для достижения целей, предусмотренных уставом, и соответствующую этим целям через учрежденные ими организации.
Согласно п. 1 ст. 121 ГК РФ и п. 1 ст. 11 Федерального закона «О некоммерческих организациях», ассоциация, на которую по решению участников возлагается ведение предпринимательской деятельности, должна преобразоваться в хозяйственное общество или товарищество, либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.
Следует также учитывать и установленные законом ограничения на участие некоммерческих организаций в хозяйственных обществах и участие их в товариществах на вере в качестве вкладчика.
Так, в соответствии с п. 4 ст. 66 ГК РФ финансируемые собственником учреждения могут быть, по общему правилу, участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника.
Имеет место и ограничение по возможным вкладам учреждения в уставный капитал хозяйственного общества и вклада в складочный капитал товарищества на вере (ст. 298 ГК РФ).
Согласно п. 4 ст. 12 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», благотворительные организации имеют право участвовать в хозяйственных обществах лишь в качестве единственного участника.
Согласно ст. 23 Закона РСФСР «О свободе вероисповеданий» религиозные объединения пользуются исключительным правом учреждения коммерческих организаций по производству богослужебной литературы и предметов культа.
Кроме того, согласно ст. 24 Федерального закона «О некоммерческих организациях», законодательством Российской Федерации могут устанавливаться ограничения на виды деятельности, в том числе предпринимательской деятельности, которыми вправе заниматься некоммерческие организации отдельных видов.
Так, в соответствии со ст. 825 ГК РФ некоммерческие организации не могут выступать финансовыми агентами. Не могут некоммерческие организации выступать и в качестве коммерческих представителей (ст. 184 ГК РФ), доверительного управляющего (ст. 1015 ГК РФ), не могут быть стороной по договору коммерческой концессии (п. 3 ст. 1027 ГК РФ).
В соответствии с рядом законов предусмотрено право учредителя, органов местного самоуправления, органов, зарегистрировавших некоммерческую организацию, приостанавливать предпринимательскую деятельность организации, если она осуществляется в ущерб основной деятельности, предусмотренной уставом, т. е. временно прекращать (запрещать) данную деятельность. Что касается основной деятельности, то она указана в уставе (учредительных документах) и с этим особых проблем не возникает.
Каким же образом предпринимательская деятельность может наносить ущерб основной деятельности?
Одним из примеров является использование благотворительной организацией благотворительных пожертвований не на благотворительные цели, как это предусмотрено п. 4 ст. 16 Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», а на осуществление предпринимательской деятельности.
Однако вопрос о том, наносит или не наносит ущерб основной деятельности НКО предпринимательская деятельность, должен решать, по-видимому, не государственный орган (орган местного самоуправления) или учредитель, а судебные органы.
Более того, отсутствует механизм реализации данного права.
Вместе с тем не следует забывать право учредителей (в большинстве своем участвующих в управлении некоммерческой организацией непосредственно или через формируемые ими органы) вносить изменения в учредительные документы.
Отдельные виды деятельности могут осуществляться некоммерческими организациями только на основании специального разрешения (лицензии). Перечень этих видов деятельности определяется федеральным законом.
Однако уже после вступления в силу главы 4 ГК РФ было принято Постановление Правительства РФ от 24.12.1994 г. № 1418 «О лицензировании отдельных видов деятельности», содержащее перечень лицензируемых видов деятельности.
Учитывая, что с 8 декабря 1994 г. перечень лицензируемых видов деятельности может определяться только федеральным законом, данное постановление подлежит применению только в части, касающейся порядка выдачи лицензий и их аннулирования.
Учет доходов и расходов некоммерческой организации от основной и предпринимательской деятельности должен вестись раздельно.
Отраслевые особенности учета в некоммерческих организациях, 2-е изд.. / Г. Пашигорева, В. Пилипенко - СПб: Питер, 2003. - 176 с.
|