НДС двойного назначения. EUP.RU - Экономика и управление на предприятиях.

Полнотекстовый поиск:

Если ссылка на документ, который Вас заинтересовал, не работает, сообщите об этом.

Новости и аналитика

Александр Сотов, заместитель директора департамента налогов и права фирмы ФБК
НДС ДВОЙНОГО НАЗНАЧЕНИЯ.

Источник: Газета "Финансовые Известия"
Разделы: Экономика России , Налоги и налогообложение

      Как известно, четвертая часть статьи 170 НК требует от налогоплательщиков предъявленный (или, как раньше говорили, "входящий") НДС по товарам, работам или услугам, закупленным для освобожденных от налога оборотов, включаемых в стоимость материальных ресурсов, а если обороты облагаются - предъявляет к вычету при исчислении суммы НДС к уплате. Наладить раздельный учет в принципе несложно, но как быть, если один и тот же товар (работа или услуга) задействованы во всех операциях - и облагаемых, и необлагаемых?

      До введения в действие первой части НК РФ распределение НДС по "ресурсам двойного назначения" регулировалось только разъяснительными письмами Минфина и отдавалось на "откуп" самим предприятиям при составлении ими учетной политики. Но до сих пор непонятно, что является "стоимостью" - выручка от реализации или себестоимость? Те, кто остался "верен традиции", считают, что стоимость выручкой была, ею же и осталась. Под стоимостью отгруженных товаров следует понимать их продажную стоимость, по которой они были приобретены покупателем. Для этого вывода есть весьма серьезные формальные основания. Часть первая ст. 154 НК гласит: налоговая база рассчитывается как стоимость реализуемых товаров, уточненная с учетом ст. 40 НК. П. 33.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 (утв. приказом МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447) подтверждает, что налоговую базу надо определять по цене, указанной в сделке. Получается, что "стоимость" в контексте главы 21 НК весьма и весьма сильно напоминает "выручку". Аналогичные нормы присутствуют и в ст. 157 НК, и в п. 8 ч. 5 ст. 169 НК, где говорится о содержании счета-фактуры.

      Но не все так просто, как кажется. В ст.1 ранее действовавшего закона РФ от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" было закреплено, что НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Очень похоже на налог на прибыль, только НДС является косвенным налогом и начисляется сверх цены товара. В настоящее время этой формулировки в законодательстве уже нет, но вряд ли ее можно считать устаревшей и неприменимой в условиях действующего законодательства.

      При освобождении тех или иных операций от НДС часть добавленной стоимости, создаваемой при их производстве, государством не изымается. Задача налогоплательщика - рассчитать эту освобожденную часть добавленной стоимости. Для этого надо взять доход от реализации конкретной продукции и вычесть из нее затраты, произведенные для получения той же продукции (облагаемой или необлагаемой), иначе рассчитать освобожденную от обложения часть добавленной стоимости не удастся. Если какой-либо ресурс участвует в производстве продукции, облагаемой и необлагаемой НДС, значит, надо определить его долю в расходах по каждому из видов продукции. Очевидно, что эта доля может быть верно рассчитана только на основании данных об общей себестоимости выпущенной продукции и о том, каков в ней удельный вес - соответственно облагаемых и необлагаемых товаров (работ, услуг). Значит, если на первые приходится 60% от всех понесенных затрат, а на вторые - 40%, то и ресурсы "двойного назначения" разделились между двумя видами деятельности в пропорции 60 и 40. Нетрудно сделать вывод, что таким же образом следует разделять начисленный по ним НДС.

      А вот выручка как раз не может стать критерием для распределения затрат, поскольку ни в коей мере не отражает участия потребляемых материалов (работ, услуг) в производстве продукции, а зависит только от конъюнктуры цен на рынке.

      Безусловно, сделанные выводы основаны скорее на экономических соображениях, чем на юридических. Но нельзя забывать, что в соответствии с ч. 3 ст. 3 НК налоги должны иметь именно экономическое основание. Окончательный вывод: при распределении предъявленного НДС по ресурсам, использованным для осуществления как облагаемой, так и необлагаемой деятельности, следует исходить из доли себестоимости конкретной продукции в общем объеме себестоимости отгруженных товаров (работ, услуг).

Александр Сотов. НДС двойного назначения. // Газета "Финансовые Известия". - №773, - 14.04.2003

Проекты: Экономика и управление | Право | Бухгалтерский учет и налоги |

Воспроизведение в любой форме представленных на сайте материалов допускается только с разрешения владельцев авторских прав.